根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》国务院令第 512 号第十二条至二十六条的规定，以及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008] 第 875 号），免税收入和不征税收入不能作为广告费的扣除基数。

（1）由不征税收入形成的支出所产生的费用，不得在税前扣除；同样，使用不征税收入购置的资产，其折旧和摊销也不得在税前扣除。

（2）不征税收入不应被误报为免税收入。

（3）不征税收入不能用于计算广告费、业务宣传费或业务招待费的扣除基数。